股東扣抵稅額帳戶 凡依所得稅法規定課徵營利事業所得稅之營利事業,應自87年度起,設置股東可扣抵稅額帳戶;新設立的營利事業則自設立之日起設置。所謂「股東可扣抵稅額帳戶」是營利事業在其會計帳簿「外」設置,專用以記錄營利事業應納且已納的所得稅額,並據以計算可分配予股東的可扣抵稅額,該帳戶餘額的多寡與營利事業的財務狀況無關,也無須於資產負債表上正式表達。 不用設置股東可扣抵稅額帳戶之營利事業1. 總機構在中華民國境外的營利事業。2. 獨資、合夥組織的營利事業。3.教育、文化、公益、慈善機關或團體及依其他法令或組織章程規定,不得分配盈餘的團體或組織:例如農、漁會或民間公益組織。股東可扣酒店打工抵稅額帳戶之計入項目、時點與金額 計入該帳戶的項目計入的日期計入金額1期初餘額 2年度營利事業所得稅暫繳稅額該年度年底 3年度營利事業所得稅結算申報自繳稅額繳納日 4結算申報經稽徵機關調查核定增加的稅額繳納日 5銀行存款利息扣繳稅額該年度年底 6機會中獎扣繳稅額該年度年底 7其他扣繳稅額該年度年底 8未分配盈餘加徵10%稅額繳納日 9獲配股票股利扣繳稅額除權基準日 10獲配現金股利扣繳稅額除息基準日 11法定公積撥充資本稅額加回轉增資日 12合併承受消滅公司可扣抵稅額帳戶餘額合併生效日 13其他經財政部核定之項目 股東可扣抵稅額帳戶之減除的項目、時點與金額 減除該帳戶的項目減除的日期減除金額1盈餘分配現金股利襯衫總額所含的可扣抵稅額除息基準日 2盈餘分配股票股利總額所含的可扣抵稅額除權基準日 3經稽徵機關調查核定減少的稅額核定退稅通知書送達日 4提列的法定盈餘公積提列日 5提列特別公積、公積金、公益金提列日 6分派董監事紅利分派日 7分派員工紅利分派日 8其他經財政部核定之項目 稅額扣抵比率 定義股利或盈餘分配日,其股東可扣抵稅額帳戶餘額,占其帳載累積未分配盈餘帳戶餘額之比率。計算公式1.稅額扣抵比率=股東可扣抵稅額帳戶餘額 ÷ 帳載累積未分配盈餘帳戶餘額。2.股東(或社員)可扣抵稅額=股利(或盈餘)淨額×稅額扣抵比率。3.上述所稱帳載累積未分配盈餘,係指營利事業依商業會計法規定處理之87年度或以後年度之累汽車借款積未分配盈餘,亦即一般所稱之財務會計累積未分配盈餘。上限之限制1、盈餘未加徵百分之十營利事業所得稅者,因目前營利事業所得稅最高名目稅率為25%,即每75元的稅後盈餘已繳納的營利事業所得稅最高為25元,故營利事業分配該75元盈餘時,所含的稅額最高為25元,亦即每一元盈餘所含稅額最高為0.3333元,故稅額扣抵比率上限為33.33%。2、累積未分配盈餘均加徵百分之十營利事業所得稅者,營利事業每100元所得,繳納25元營利事業所得稅後,稅後盈餘75元,於加 徵百分之十營利事業所得稅(亦即7.5元 )後,營利事業可分配盈 餘為67.5元,而營利事業所繳納的所得稅額共計為32.5元,故營利事業分配67.5元盈餘時,可分配予股東的稅額最太平洋房屋高不得超過32.5元,亦即每一元盈餘所含稅額最高為0.4815元,因此稅額扣抵比率上限為48.15%。3、累積未分配盈餘部分加徵、部分未加徵百分之十營利事業所得稅者,由於未加徵部分的稅額扣抵比率上限為33.33%,已加徵部分的稅額扣抵比率為48.15%,因此,將營利事業全部帳載累積未分配盈餘,區分為未加徵與已加徵的盈餘,再按未加徵部分的盈餘占帳載累積未分配盈餘的比例,乘上33.33%;已加徵部分的盈餘占帳載累積未分配盈餘的比例,乘上48.15%,兩者合計即為稅額 扣抵比率上限。如以「未加徵部分的盈餘占帳載累積未分配盈餘的比例為四分之一,已加徵部分的盈餘占帳載累積未分配盈餘的比例為四分之三」為例,其稅額扣抵比率上限為seo44.45%(33.33% 乘四分之一加48.15%乘四分之三)。4、前述稅額扣抵比率上限,亦可以計算式說明如下‥未分配盈餘未加徵10%者,為【25%÷(1-25%)】=33.33%。 未分配盈餘加徵10%者,為【32.5%÷(1-32.5%)】=48.15 %。 未分配盈餘部分加徵10%、部分未加徵10%者,按其占累積未分配盈餘的比例,分別依33.33%及48.15%加權平均計算,即 33.33%×A+48.15%×(1-A)。 A為未加徵10%營利事業所得稅的盈餘占公司累積未分配盈餘的比例高低可扣抵比率高低最主要的影響原因在於該公司繳的稅金多不多。例子1、A公司於96年1月1日設立,資料如下: (1)帳上96年12月21日利息好房網扣繳稅款10,000。 (2)96年12月31日結算盈餘,帳上有所得100萬,營所稅本稅20萬。 (3)該公司97年5月31日結算申報,繳交19萬本稅。 (4)97年9月30日暫繳稅額10萬(上年應納稅額20萬×1/2)。 (5)97年10月15日召開股東會,決議: a、提列法定盈餘公積8萬。 b、分配紅利5萬。 c、分配股利67萬 。 (6)97年11月15日為基準日。2、96年12月31日累積保留盈餘及稅額扣抵比率計算: (1)96年12月31日累積保留盈餘計算:保留盈餘借項貸項96/12/31本稅20萬96/12/31所得100萬96/12/31累積保留盈餘80萬 (2)稅額扣抵比率計算: a、依題示,97年1月1日期初盈餘為80萬,本期未有任西裝外套何進項,至同年10月15日股東會決議將該80萬保留盈餘提列法定盈餘公積、分配紅利、股利,故計算97年11月15日股東可扣抵稅額,應以該基準日股東可扣抵稅額帳戶餘額(實際抵繳利息稅款1萬+97年5月31日實際繳納營所稅本稅19萬=20萬)除以至該日為止的未分配盈餘(80萬)。 b、公式=股東可扣抵稅額帳戶餘額20萬÷帳載累積未分配盈餘帳戶80萬=25﹪ c、 25﹪<33.33﹪。 d、故稅額扣抵比率為25﹪。 3、股東可扣抵稅額帳戶如下:(+)加項(-)減項96/1/1因公司剛成立,故無項目計入97/10/15因非基準日,故決議事項不計入96/12/21因非實際抵繳日,故不計入97/11/1596/12/31因96年12月31日利息部分已實際抵繳,故股東室內設計可扣抵帳戶可計入之加項為$10000 。1、8萬×稅額扣抵比率25﹪=2萬。2、5萬×稅額扣抵比率25﹪=1.25萬。3、67萬×稅額扣抵比率25﹪=16.75萬。4、合計:20萬。97/5/31因該日為結算申報實際繳納日,故19萬本稅應計入。97/9/30因10萬為暫繳,故須至年底實際抵繳時計入,該日不計入。97/12/31結餘04、設該公司有甲、乙、丙三股東,持股比例各為1/3,可扣抵帳戶餘額如下:(1)三股東資料表列如下:股東持股比例股利淨額稅額扣抵比率股東可扣抵帳戶甲(居住者)22.33(1/3×67萬)25﹪22.33萬×25﹪=5.58萬乙(非居住者)22.33(1/3×67萬)25﹪22.33萬×25﹪=5.58萬C公司(本國公司22.33(1/3×67萬)25﹪22.33萬×25﹪=襯衫5.58萬合計16.75萬(2)甲申報營利(總額)所得: a、總額所得:22.33萬+5.58萬=27.91萬。 b、設甲為大股東,邊際稅率為40﹪。 c、甲應繳納之所得稅為:27.91萬×40﹪-5.58萬=5.584萬。(3)因分離課稅不適用兩稅合一制,乙應就股利淨額扣繳20﹪,故乙應繳納所得22.33萬×20﹪=4.466萬,且不得扣抵股東可扣抵帳戶。 (4)C公司股利淨額100﹪不計入所得額,且C公司營所稅應納稅額不得扣抵股東可扣抵帳戶,但得計入C公司內部的股東可扣抵帳戶內,計入日期為97年11月15日。


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